当下，劳务派遣的用工形式已经越来越普遍，这是指由劳务派遣机构与派遣员工订立劳动合同，由派遣员工向要派企业(实际用工单位)给付劳务，劳动合同关系存在于劳务派遣机构与派遣员工之间，但劳动力给付的事实则发生于派遣员工与要派企业(实际用工单位)之间。而关于劳务派遣用工的工资列支问题，国家税务总局发布的《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)作了明确。

案例

晨星公司是一家生产节能灯具的外商独资企业，目前有员工2000多人，他们分为两部分，一部分是公司自主招聘进来，主要是管理层人员160人，其与公司签订劳动合同，工资薪金在公司发放，社保、公积金等也在公司交纳，个人所得税在公司申报，这部分管理人员2014年度工资总额为500万元；另外的2000多员工属于劳务派遣，人员工资为1000多万元，他们由劳务派遣公司与之订立劳动合同，再与用工单位订立劳务派遣协议，这部分人员的工资、社保、公积金等的发放与交纳分为二种情况:一种是部分人员的工资由劳务派遣公司发放，个人所得税等也在劳务派遣公司申报。后者每月向晨星公司开具发票，上面显示当月应收的劳务派遣人员工资、社保、公积金及代理费金额。晨星公司根据发票，将这部分员工的工资等列入人工成本；另一种情况是部分劳务派遣员工的工资及福利由晨星公司直接发放，每月只支付代理费给劳务派遣公司，这部分列支在人工成本中的工资有480万元。

晨星公司在进行2014年度企业所得税汇算时，发现企业发生的福利费用较多，达198.5万元。如果只是按与公司签定合同的员工工资总额的14％计提，福利费将超过很多。如果将计提基数加上实际支付的劳务派遣人员的工资，福利费可以列支的数额将会高很多，不需做纳税调增。该公司的福利费究竞该怎么计算？

分析

根据国家税务总局2015年第34号文件的规定:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中，属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

这一公告及时地解决了接受外部劳务派遣用工支出的列支问题，同时也解决了劳务派遣用工福利费用的列支问题。

根据规定，劳务派遣人员在劳务公司发放并申报个税的，这部分人工成本只能列支在晨星公司的劳务支出中，不能计提福利费。对于由晨星公司直接发放给劳务派遣人员的工资，属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。处理

晨星公司根据国家税务总局2015年第34号文件的规定，计算三项经费的工资总额为:与该公司签订劳动合同的管理人员工资500万元，加上直接发放工资给劳务派遣人员的480万元。

就此，晨星公司2014年度调整的福利费计算如下:2014年度可列支的福利费用＝(500＋480)×14％＝137.2万元；2014年度需要调增的福利费用＝198－137.2＝60.8万元。